Asseguração, controles e auditoria interna

Auditoria interna e auditoria independente

A NBC TA 610 permite apoio no trabalho da auditoria interna, mas fecha a porta nas áreas de julgamento significativo.

A norma separa dois mecanismos que costumam ser confundidos. No uso do trabalho, a auditoria interna executou procedimentos ao longo do exercício e o auditor independente avalia o resultado depois de pronto. Na assistência direta, auditores internos executam procedimentos definidos, dirigidos, supervisionados e revisados pela equipe externa. Em qualquer dos casos, a responsabilidade pela opinião permanece integralmente com o auditor independente, sem repartição e sem redução.

Nada acontece antes da avaliação de três atributos: objetividade, competência e abordagem sistemática e disciplinada. A falta de qualquer um encerra a discussão. Depois disso, a norma opera em gradiente: quanto maior o julgamento e o risco, menor o espaço de apoio. Conciliações padronizadas e testes de controles transacionais admitem apoio. Estimativas contábeis, valor justo, provisões, continuidade operacional e fraude exigem execução direta do auditor independente.

A avaliação da função é documentada antes de qualquer decisão de apoio, e recai também sobre a trilha dos papéis internos: trabalho sem documentação que amarre conclusão e evidência não é reexecutável e, por isso, não é utilizável. Usado o trabalho, executamos procedimentos próprios sobre uma parcela dele, reexecutando amostra do que a auditoria interna testou. A decisão de uso e a sua fundamentação ficam registradas nos papéis de trabalho.

O que examinamos

• Objetividade: a quem a função se reporta e de quem é independente
• Competência: qualificação, treinamento continuado e recursos aplicados
• Abordagem sistemática: metodologia, planejamento e controle de qualidade
• Adequação do escopo e da materialidade do trabalho interno aos objetivos
• Reexecução de amostra dos testes executados pela auditoria interna
• Documentação da decisão de uso e da sua fundamentação técnica

Norma aplicável

NBC TA 610 e Resolução CMN 4.879, quanto ao relacionamento estruturado entre as duas funções.

Entregável

Avaliação documentada da função de auditoria interna, com definição das áreas de apoio, das áreas de execução direta e do plano de reexecução.